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国邦财税:企业所得税的理解与税收筹划

[摘要]企业缴纳税金是与其实现企业价值最大化的经营目标相背离的,所以减轻税收负担、少纳税金、实现税后利润最大化是企业的自然选择。税收筹划不仅符合税法的规定,而且符合税法的立法意图,这是税收筹划区别于偷税、避税的根本点,是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。

国邦财税:企业所得税的理解与税收筹划

[关键词]所得税;税收筹划;会计制度

1所得税的背景

税收对于如今的世界而言已经不再是一个新鲜的词了,对于税收的概念、含义已经有越来越多的人对其有所了解。至于它为什么能这么深入人心,不得不说这就是因为税收在生活中出现的频率太高以至于想不知道都难。而在这么多的税制中,最为受到重视的就是所得税。对于我国来说,所得税也是一个不可或缺的必要环节。近年来我国在税制改革的过程中对于所得税的部分进行过多次的调整,其主要的目的就是让所得税可以更加地贴合当前的经济状况和人民的生活水平。所得税之所以扮演如此重要的角色,不得不提到这一项税种对于经济所产生的调节作用。无论是经济过热抑或是衰退,我们都可以通过调节所得税的措施来进行有效平衡。简单来说,所得税为目前众多税种中最为重要的一个,它的存在自然有自身的必然性。税收的最终目的是为了公众。税收从诞生之初就是为了大众而存在的,因为公众的很多方面的建立是需要花钱的。税收从根本定义中理解其实就是拿着纳税人的资金为公众办事,为公众营造他们想要拥有的生活环境。这甚至可以看成是众筹最初的模式。只不过发起人是政府而已。这样一来税收的公平性就非常重要。没有公平的话,又怎么能说成是为公众办事呢。

2企业所得税的背景与现状

2.1企业所得税的背景

在现行税收制度的中国,所得税包括企业所得税和个人所得税,其中企业所得税是最重要的。在1994的第一次税制改革中,为了适应当时经济发展水平和财政需要,可以减少税收改革的难度,使税制改革更加顺利,同时,为了最大程度上不影响经济发展和社会稳定,为此,中国想出了一个最有效的办法,就是采取“两步走”的方式。第一步是巩固所有内资企业所得税制度,第二步是保留外商投资企业和外国企业所得税以及国内企业所得税,最后在未来某一个适当的时机对于上述两步的方法进行有效的统一,也就是将内外不同的所得税税率合并统一。使用这样的方法主要是为了配合当时中国内外企业的状况而特别设置的。随着我国的市场经济体制的逐步成型,与其他国家的经济交集越来越多,两步法的税制渐渐影响了国内外企业的公平竞争,对于我国建立更加先进的税制也有影响,决定调整当前的税制,选择将内外不同的税收制度进行合并,同时对所得税税率进行调整将现有的优惠政策清理完善。

2.2企业所得税的现状

通过1994年的税收改革,我国的企业所得税收入占税收总收入的比重在11%-21%之间,维持了较长一段的时间,平稳且持续地发展着。2008年,中国开始了第二次税收改革,这一次时机已经成熟了,我国决定首次将内外资企业所得税进行一次大的合并与统一。这一次改革之后,我国的企业所得税收入占税收收入比重有了大幅度的提升,较上次来说上升了10%左右。最终达到了20%左右。这样的比重超越了大部分的发达国家。为了能够在众多的国家之中占据更大的优势,我国降低了企业所得税的税率,将其降低为25%。上述我国所出台的一系列的政策促使我国在尽可能长的时间在世界市场之中拥有了一些领先地位。但是随着大部分的国家都开始调整税率之后,原来的优势也消失了。

3税收筹划的起源

税收筹划,如果用一种简单明了的语言,那就是“合理避税”。这一概念最初出现在1935年度税务大臣温斯特的案件中。当时案中所涉及的英国上议院议员汤姆林爵士第一次对税收筹划做出了定义。任何人都有权安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交税,你就不能强迫他多付钱。对于议员所说的这种理论,在不久经过其他部门的讨论得到了法律上的许可。如今已经过去了一百多年,现在的社会经济状态较之当初的状态已经有了很大的不同,现今对于税收筹划的定义已经有了较为正规化的定义。即,在法律允许的范围内,通过对企业、投资、金融活动事先的规划和安排,尽可能地获得税收优惠。

4税收筹划的内涵

如今,在中国不同学者对税收筹划的内涵有不同的意见。但是总结来说就是一句话,税收筹划主要是指纳税主体需要在我国国家法律所允许的基础上,以企业为背景,对企业组织结构,财务管理等经济业务或行为进行合理的筹划。使在企业价值导向的基础上减轻企业税负。在税收筹划的过程中,甲方是纳税人,乙方为征税人。作为甲方的纳税人,针对他自己的权利和义务要求,在进行纳税义务的过程不可忽略的是作为企业本身,他最先要保证的是自身企业价值,同时必须要保证自己利润最大化。在追求这些条件的基础上,企业依旧需要在法律允许的情况下尽可能地对税收项目进行筹措与规划,以此达到能够为企业省下不必要支出的资金的目的。而对于征税人来说正好相反。他所需要做的就是更好地监督纳税人完成自己的纳税义务。并且要尽可能快地发掘纳税人是否在纳税过程中有舞弊的行为。

5企业所得税税收筹划的意义

5.1纳税人

企业所得税是企业纳税的主体。对于一个企业最为重要的就是获得利益维持企业长期的发展。在这一点上,不难考虑企业在税收征管过程中需要思考很多的因素。在纳税过程中,企业要对纳税项目进行详细筛选,并认真了解现行税收政策,通过以上两个步骤铺垫,制定出一个纳税的最优政策,以此帮助自身减少不必要的资金流出,为企业以后的发展腾出更多的资金,使企业流动资金能够得到最大程度的应用。

5.2国家税制及法规

我国现行的税收法律、法规的规定,适用于不同类型的企业在中国企业所得税法和企业所得税法降低税率、税收减免等方面的措施也可以适用于所有的企业。这些方法体现了我国对于企业纳税的政策的完善性。这些政策的颁布促进了不同类型企业之间,在纳税过程中具有公平性,这也促进了我国不同企业的合理化进程发展。从企业纳税人的角度,以实现企业利润最大化为目标。企业的相关部门会时时关注税收政策的变化,一旦有新的税收政策出台,企业势必会仔细研究政策,为实现企业的发展而寻求更好的纳税方法。无形之中国家所颁布的法律法规潜移默化的影响着企业的发展,成为企业在生产经营过程中地指南针。

6企业所得税税收筹划方法

6.1税收优惠方面

6.1.1研究开发费用。企业在经营过程中需要不断扩大市场,需要开发自己的新产品,以增加市场份额。在研发新产品的过程中是需要进行投入的,这一部分资金投入是非常巨大的。企业必须认真思考如何能将这么大的一部分资金减小。对于技术研发过程中,当研究无形资产未完全完成时,无形资产的收益和损失可以在合理的范围内对于这一笔损益进行合理的抵扣。对于研发过程中所发生的费用支出可以在费用的基础上加计50%进行抵扣。6.1.2残疾人安置工资。为了帮助残疾人的生活,鼓励企业吸收残疾人,中国已经加入了制定税收制度的过程中对残疾人相关的项目。有关税收条例包括企业在安置残疾人和支付残疾人工资方面的税前收入扣除。在已支付薪金的基础上可以加计100%进行扣除。上述政策无疑是为了减少企业缴纳的所得税,增加企业的资金流动。6.1.3加速折旧。在加速折旧的过程中,企业通常采用两种方法,即缩短固定年限法和加速折旧法。缩短年限法要求企业的最低折旧年限是不可以低于法定折旧年限的60%。这种方法可以帮助企业加快回收成本。在成本回收的同时,却不同步增加当期的利润,甚至当期的利润还是呈现下降的趋势。在税率不变的基础上,企业将有助于以后缴纳所得税。增强了企业的时间成本。但是如果该企业最早享受了一些税收优惠或者是税收减免政策,当这些政策结束的时候,企业希望购买一些固定资产,但是又想要减少自己所需要缴纳的所得税的时候,缩短年限法就不是一个好的选择了。对于加速折旧法来说,当你使用的时候所要注意的一个重点就是你必须能够确认未来适用于你的企业的税率是不会发生上涨的。

6.2税收扣除方面

6.2.1业务招待费。在我国税收制度中,企业在生产经营活动中发生的有关企业日常各种招待业务的费用,在有关纳税年度发生的,由企业承担,允许企业按照该企业当年发生的业务招待费支出的60%的部分进行限定数额的扣除,并且对于上述可以扣除的金额是有所限制的,这种限制规定可以扣除的部分的数额不得超过企业在纳税年度中的全部营业收入的0.5%。企业的营业收入分为若干部分。这些包括:“主营业务收入”、“其他营业收入”和会计中未确认的收入,但在税法中被视为“销售收入”。然而,即使税法中确认的销售收入仍不包括营业外收入。6.2.2广告费、业务宣传费。对于企业为了商品而进行广告宣传和推广所付出的一些费用,我国的税制法规规定该企业只能将纳税年度营业收入的15%的部分作为限定数额允许进行扣除。对于超过了限定数额的那部分广告费和业务宣传费税制法规中也有规定,规定了其中的一部分可以在以后的年度予以抵扣。但是,面对非广告类型的一些针对市场或是客户的赞助类型的支出,在企业所得税的计算过程中是不能够抵扣的。6.2.3公益性捐赠。企业在经营过程中,有时候会对于社会进行一些回报,这是体现企业的社会责任感的一种最好的方法。如何实践自身的社会责任感呢,那就是公益性捐赠。对于这一方面的支出,在税制法规中规定只允许企业抵扣一部分的限额,对于这一部分的限额要求按照该企业“利润总额”的12%予以抵扣。对于超过上述部分的金额是不可以进行抵扣的。企业在进行公益性的捐赠时可以通过县级以上的政府部门来进行相关的捐赠事宜,或者是通过一些公益性的团体,例如红十字会等来进行。但是,如果你希望可以在公益性捐赠的过程中抵扣一部分的所得税,这个想法是有一定的限制的。

[参考文献]

[1]赵娜.企业所得税会计相关问题研究[D].首都经济贸易大学,2016.

[2]同玉洁.M节电设备有限公司企业所得税纳税筹划研究[D].西安石油大学,2016.

[3]罗昌财,宋生瑛.论企业所得税与个人所得税的协同[J].税务研究,2016(08).

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作者:朱丹妮

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